預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)嗎（16篇）

【第1篇】預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)嗎

營改增以后，預(yù)繳增值稅月終需要結(jié)轉(zhuǎn)。

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目。

“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)按照3%的預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅。待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)按取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依據(jù)其適用的計(jì)稅方法計(jì)算申報(bào)應(yīng)納增值稅，已預(yù)繳的增值稅可以按規(guī)定抵減。

預(yù)繳稅款該怎樣做會(huì)計(jì)分錄?

一、預(yù)繳稅款會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，

借記：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

二、關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知【財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)】：

交納增值稅的賬務(wù)處理：

1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”科目。

2.交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

4.減免增值稅的賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

【第2篇】異地預(yù)繳稅款電子稅務(wù)局

在實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)常有會(huì)計(jì)朋友來問：預(yù)收的工程款用不用預(yù)繳稅款？在哪預(yù)繳？怎么預(yù)繳？預(yù)繳多少？什么情況下需要異地預(yù)繳？怎么進(jìn)行賬務(wù)處理呢？預(yù)繳時(shí)有什么注意事項(xiàng)？并且對(duì)這兩項(xiàng)預(yù)繳的關(guān)系分辨不清，今天我們就把這個(gè)事情分析一下。

一、預(yù)收的工程款需要預(yù)繳稅款的情形

1、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，收取預(yù)收款的，以收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)地預(yù)繳增值稅及其附加；

2、納稅人同一行政區(qū)劃內(nèi)提供建筑服務(wù)，收取預(yù)收款的，以收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅及其附加。

預(yù)收款預(yù)繳稅款的計(jì)算：

一般計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（預(yù)收的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+9%）×2%

簡易計(jì)稅方法下應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（預(yù)收的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+3%）×3%

納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

上式中的分包款，必須是同一項(xiàng)目的分包款，而且在預(yù)繳時(shí)必須取得合規(guī)憑證才允許差額扣除。

應(yīng)預(yù)繳的附加稅=實(shí)際預(yù)繳的增值稅稅款×（適用的城建稅稅率+3%+2%）

二、異地項(xiàng)目預(yù)繳稅款：

1、簡易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（預(yù)收的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+3%）×3%

2、一般計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（預(yù)收的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+9%）×2%

3、其他稅種：計(jì)算出預(yù)繳的增值稅后，按照應(yīng)繳的增值稅，計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加（以項(xiàng)目所在地標(biāo)準(zhǔn)繳納，無預(yù)繳一說），印花稅如果在當(dāng)?shù)匾呀?jīng)繳納，回機(jī)構(gòu)所在地就不再申報(bào)。企業(yè)所得稅預(yù)繳：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。有些地方還會(huì)要求申報(bào)個(gè)稅和資源稅，如果實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

三、預(yù)繳稅款的賬務(wù)處理：

借：

應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅/（或者是“簡易計(jì)稅”明細(xì)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

四、預(yù)繳稅款注意事項(xiàng)

1、小規(guī)模納稅人跨地級(jí)行政區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。自2023年按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

2、納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的月為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

3、納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

4、納稅人按照規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

五、常見問題

1、異地預(yù)交增值稅時(shí)預(yù)交了城建稅但是未預(yù)交教育費(fèi)附加，申報(bào)的時(shí)候如何申報(bào)，附加稅的計(jì)稅依據(jù)是否不一致？

答：這個(gè)要根據(jù)當(dāng)?shù)馗郊佣惿陥?bào)表的填寫口徑來確定，如果會(huì)出現(xiàn)不一致，當(dāng)?shù)馗郊佣愑?jì)稅依據(jù)欄“一般增值稅”填寫的應(yīng)該是實(shí)際繳納的增值稅，如果是小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳增值稅，那么，城維稅等附加稅費(fèi)也不需要在當(dāng)?shù)乩U納，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)，按照實(shí)際申報(bào)的應(yīng)繳納增值稅計(jì)算附加稅費(fèi)，依據(jù)是一致的，不會(huì)存在不一致的情況。如果是一般納稅人在異地預(yù)交增值稅時(shí)因銷售額未超過10萬元免征了教育費(fèi)附加，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)，月銷售額超過10萬，不能享受教育費(fèi)附加的減免。對(duì)于一般納稅人這種情況，有的稅務(wù)局是這么認(rèn)為的，異地和本地的附加稅是分別根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅計(jì)算的，且根據(jù)財(cái)稅[2016]74號(hào)文，預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。所以會(huì)認(rèn)為附加稅有屬地性，沒有預(yù)繳的說法，是各算各的，不能按照企業(yè)的整體來算附加稅。在機(jī)構(gòu)所在地就按實(shí)際繳納的增值稅申報(bào)，異地應(yīng)交的那部分免了就相當(dāng)于繳納了，不用補(bǔ)申報(bào)。但是需不需要去異地補(bǔ)繳還要看當(dāng)?shù)囟惥謭?zhí)行。

2、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)未預(yù)繳增值稅的，由哪的稅務(wù)機(jī)關(guān)處理？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)第十二條的規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照該辦法，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征收管理法》及相關(guān)進(jìn)行處理。

3、提供不同工程項(xiàng)目的建筑服務(wù)納稅人預(yù)繳后回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅時(shí)是否還需要分項(xiàng)目抵減預(yù)繳稅款？

答：納稅人應(yīng)按建筑工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。申報(bào)時(shí)無需分項(xiàng)目抵減預(yù)繳稅款，以預(yù)繳取得的完稅憑證作為合法有效憑證，在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

【第3篇】附加稅預(yù)繳稅款申報(bào)表

step1:插入國稅秘鑰，訪問當(dāng)?shù)仉娮佣悇?wù)局官網(wǎng)，一般選擇：證書登錄，輸入登錄密碼進(jìn)行登錄。

各地電子稅務(wù)局官網(wǎng)可直接百度，以省為單位。

step2：選擇“我要辦稅”→“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”→我的待辦中找到“增值稅申報(bào)”點(diǎn)擊申報(bào)

step3:進(jìn)入申報(bào)界面后根據(jù)“報(bào)表填寫指引”依次按順序往下填報(bào):

step4:按順序先填好附表（二）：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)，此表重點(diǎn)需填報(bào)欄次1：（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票：

①其“份數(shù)”取自于此企業(yè)在：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證平臺(tái)，已認(rèn)證的，認(rèn)證所屬月在本期的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的份數(shù)；

②“金額”取自于此企業(yè)在：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證平臺(tái)，已認(rèn)證的，認(rèn)證所屬月在本期的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的合計(jì)不含稅金額，在財(cái)務(wù)軟件中，等于本期余額表的庫存商品的借方發(fā)生額（僅商貿(mào)企業(yè)）；

③“稅額”取自于此企業(yè)在：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證平臺(tái)，已認(rèn)證的，認(rèn)證所屬月在本期的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的合計(jì)稅額，在財(cái)務(wù)軟件中，等于本期余額表的應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額的借方發(fā)生額。

例如，好會(huì)計(jì)軟件中本期進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)：

（因?yàn)楹脮?huì)計(jì)的一鍵取票功能可以將認(rèn)證平臺(tái)的發(fā)票明細(xì)取進(jìn)來）：

step5:再按順序填好附表（三）：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)，此表據(jù)實(shí)填寫，如果沒有0申報(bào)保存即可，再往下申報(bào)

step6:再按順序填好附表（一）：本期銷售情況明細(xì)，據(jù)實(shí)在相應(yīng)稅率欄次下，填好“銷項(xiàng)額”和“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”，取數(shù)自：航天（百旺）稅控開票系統(tǒng)中本期銷項(xiàng)發(fā)票合計(jì)不含稅金額和稅額，在財(cái)務(wù)軟件中，等于本期余額表的主營業(yè)務(wù)收入的貸方發(fā)生額和本期余額表的應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額的貸方發(fā)生額.

備注：例如好會(huì)計(jì)軟件中本期銷項(xiàng)發(fā)票明細(xì)（依然是因?yàn)楹脮?huì)計(jì)可以一鍵取票將開票系統(tǒng)的發(fā)票明細(xì)取進(jìn)來，沒錯(cuò)，就是這么好用！）

step7:再按順序填好附表（四）：稅額抵減情況表，此表據(jù)實(shí)填寫，如果沒有0申報(bào)保存即可，再往下申報(bào):

step8:由以上四表再根據(jù)往期申報(bào)表即可自動(dòng)生成本期增值稅申報(bào)表（主表）

step9:自增值稅補(bǔ)充申報(bào)表到電信企業(yè)總機(jī)構(gòu)使用分支機(jī)構(gòu)傳遞單情況表，可據(jù)實(shí)填報(bào)，一般無需填報(bào)0申報(bào)保存即可，最后到增值稅確認(rèn)申報(bào)，確認(rèn)申報(bào)上傳即可：

step10:最后再點(diǎn)“我要辦稅”→“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”→我的待辦中找到“增值稅申報(bào)”點(diǎn)擊繳款，輸入繳款密碼，完成扣繳稅款操作。

注意

已簽三方協(xié)議，可以從公司基本戶扣繳，如果未簽三方協(xié)議，需帶銀聯(lián)卡手工去當(dāng)?shù)囟惥执髲d刷卡繳納稅款。

至此，本期增值稅申報(bào)工作全部完成。

final：因增值稅已完成申報(bào)，僅需再在我的待辦中，找到其附加稅：城建稅及教育費(fèi)附加。

點(diǎn)開此報(bào)表，自動(dòng)取數(shù)本期應(yīng)交增值稅，根據(jù)教育費(fèi)附加（本期應(yīng)交增值稅*3%）、地方教育費(fèi)附加（本期應(yīng)交增值稅*2%）、城建稅（本期應(yīng)交增值稅*7%，此稅率根據(jù)其所在地區(qū)登記浮動(dòng)）、水利建設(shè)基金（本期應(yīng)交增值稅*0.5%）自動(dòng)生成，保存即可完成申報(bào)。

最后再如上返回繳納稅款即可完成本期增值稅附加稅申報(bào)工作。

完成以上步驟即可申報(bào)成功。

【第4篇】多預(yù)繳稅款怎么辦

一家企業(yè)涉及多個(gè)稅種，被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)一些稅種多繳了稅款，另一些稅種又少繳了稅款。面對(duì)在多繳稅款抵扣基礎(chǔ)上作出的補(bǔ)繳稅款、滯納金處理，企業(yè)提起復(fù)議、訴訟，但以失敗告終。該案例將有關(guān)欠稅處理問題彰顯出來，值得探討。

制圖 李一園

近日，甲公司收到被駁回訴訟請(qǐng)求的終審判決。這意味著，經(jīng)過兩年多周折，圍繞甲公司多繳稅款和欠繳稅款處理的案子，以甲公司敗訴畫上句號(hào)。

特別稅案：甲公司多繳稅與欠繳稅并存

2023年9月18日，原x省地稅局第二稽查局（以下簡稱稽查局）依照規(guī)定程序?qū)坠?023年1月1日～2023年4月30日期間的涉稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司既存在少繳稅款的行為，也存在多繳稅款的情況。少繳稅費(fèi)合計(jì)922.01萬元，其中營業(yè)稅占611.17萬元；多繳營業(yè)稅及附加、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅費(fèi)1080.91萬元，其中營業(yè)稅占590.11萬元。

不久，稽查局下達(dá)通知，甲公司在多繳稅款折抵后應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅及附加23.47萬元、印花稅0.95萬元、契稅3.96萬元，補(bǔ)扣個(gè)人所得稅89.6萬元，合計(jì)補(bǔ)繳117.98萬元。

對(duì)甲公司2008年1月～2023年12月期間未按規(guī)定期限正確申報(bào)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、預(yù)繳土地增值稅、印花稅和契稅的行為，從稅款滯納之日起至實(shí)際繳納稅款時(shí)間止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。經(jīng)計(jì)算，逾期繳納稅款應(yīng)加收滯納金131.27萬元，所產(chǎn)生滯納金從滯納稅款之日起至繳納稅款入庫之日，由“金三”系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算生成。其中營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、預(yù)征土地增值稅、印花稅、契稅的滯納金分別為106.75萬元、5.34萬元、18.96萬元、1137.1元、1135.32元。

少繳稅款和滯納金從甲公司多繳稅款中予以抵扣。對(duì)于其多繳、多預(yù)繳的稅款及利息，按照稅收征管法相關(guān)規(guī)定辦理。

不服處理：企業(yè)提出復(fù)議但未得到支持

甲公司對(duì)此處理不服，認(rèn)為自己多繳各項(xiàng)稅費(fèi)抵扣少繳稅費(fèi)后仍富余158.9萬元，遠(yuǎn)大于應(yīng)補(bǔ)繳稅費(fèi)117.98萬元，用多繳稅款“坐支”后，不存在欠稅問題，更談不上交滯納金。

在規(guī)定時(shí)間內(nèi)如數(shù)繳清稅費(fèi)及滯納金后，甲公司向原x省地稅局提起行政復(fù)議。2023年1月31日，原x省地稅局經(jīng)過復(fù)議維持原稅務(wù)處理決定。

聚焦兩點(diǎn)：一審法院支持企業(yè)訴訟請(qǐng)求

2023年7月9日，甲公司以x省稅務(wù)局和x省稅務(wù)局第三稽查局（行使原x省地稅局第二稽查局的職能）為被告，向m市中級(jí)人民法院提起行政訴訟，要求撤銷稽查局作出的稅務(wù)處理決定和原x省地稅局的復(fù)議決定。

法院經(jīng)過審理認(rèn)為，本案的關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是稽查局認(rèn)定的甲公司2008年～2023年4月稽查所屬期間欠繳的部分稅款，是否已超過追征期限；二是甲公司欠繳的部分稅款及滯納金該如何進(jìn)行處理。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕326號(hào)）規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為3年，特殊情況可延長至5年。而稅收征管法第五十二條和稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十二條明確規(guī)定：稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬元以上的。本案中，甲公司不繳或少繳的應(yīng)納稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬元以下的，追征期限為3年；累計(jì)數(shù)額在10萬元以上的，追征期限是5年。

根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第七十九條規(guī)定：當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。針對(duì)這一具體問題，判定稅款是否超過追征期限，稅法需要進(jìn)一步明確：在稽查所屬期間，是先用多繳的稅款和利息抵扣欠繳稅款，然后再適用追征期追繳；還是先適用追征期追繳稅款及滯納金，然后再將應(yīng)退稅款和利息抵扣欠繳稅款和滯納金呢？

一審法院認(rèn)為，稅法上規(guī)定追征期的主要目的是，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)行使權(quán)力、履行職責(zé)，避免使納稅人的義務(wù)長期處于不確定狀態(tài)。國家稅款征收原則是將納稅人的應(yīng)納稅款及時(shí)、足額入庫，追征期是對(duì)稅款征收在時(shí)間上的強(qiáng)制要求。以退抵欠是方便征納雙方的稅款結(jié)算制度。當(dāng)納稅人既存在多繳納稅款，又存在未繳少繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)在追征期限內(nèi)適用以退抵欠稅款結(jié)算。若先適用稅款抵扣制度，則變相延長稅款追征期限。

綜上，一審法院認(rèn)為：甲公司少繳營業(yè)稅、契稅的金額累計(jì)超過10萬元，稅款追征期應(yīng)為5年；印花稅少繳金額未超過10萬元，追征期為3年。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十三條規(guī)定：稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。稽查局2023年9月開始對(duì)甲公司實(shí)施檢查，按照5年追征期限，該公司營業(yè)稅及附加和契稅，在2023年9月之前未繳少繳的稅款已超過追征期限；印花稅在2023年9月之前未繳少繳的稅款也已超過追征期限。對(duì)于超過稅款追征期部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不予追繳。而稽查局將整個(gè)稽查所屬期間稅款，經(jīng)過以退抵欠稅款結(jié)算，將超過追征期的少繳稅款予以抵扣，計(jì)算應(yīng)追繳的稅款及滯納金，屬于認(rèn)定事實(shí)不清，適用法律錯(cuò)誤。

最終，一審法院判決撤銷有關(guān)稅務(wù)處理決定和行政復(fù)議決定。

被告上訴：二審法院判決甲公司敗訴

被告x省稅務(wù)局和x省稅務(wù)局第三稽查局向x省高級(jí)人民法院提起上訴，指出一審法院對(duì)稅收征管制度及稅收法律法規(guī)不甚了解，對(duì)追征期計(jì)算錯(cuò)誤。

根據(jù)稅收征管法第二十五條第一款規(guī)定，納稅人有主動(dòng)、如實(shí)申報(bào)納稅的強(qiáng)制性義務(wù)。稅收申報(bào)、繳納由于涉及不同稅種，納稅人在申報(bào)繳納稅款時(shí)，各個(gè)稅種存在交織的可能，一個(gè)稅種或稅款的變化有可能引起其他稅種或稅款的變化，實(shí)際中普遍存在企業(yè)少繳和多繳稅款的情況。

另外，納稅主體未依法申報(bào)繳納稅款的行為具有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)整體進(jìn)行法律評(píng)價(jià)。如不考慮稅收征管實(shí)際情況，只認(rèn)定3年或5年的追征期，在追征期限內(nèi)適用以退抵欠稅款結(jié)算，將導(dǎo)致納稅人故意不申報(bào)、不如實(shí)申報(bào)納稅的比例增多等問題。

二審法院經(jīng)過審查認(rèn)為，甲公司欠繳、少繳同時(shí)又多繳部分稅款的事實(shí)清楚，稅務(wù)部門經(jīng)抵扣后作出涉稅處理決定，對(duì)涉案稅款予以追繳，并不違反稅收征管法第五十二條和稅收征管法實(shí)施細(xì)則第七十九條規(guī)定。

稅收征管法第五十一條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。本案中，甲公司在個(gè)別年度多繳稅款，至今未提出退還要求，稅務(wù)部門先予以折抵，有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

近日，二審法院作出終審判決：撤銷一審行政判決，駁回甲公司的訴訟請(qǐng)求。

法理評(píng)析：三個(gè)問題值得繼續(xù)思考

本案的情形在稽查和評(píng)估中并不鮮見，筆者認(rèn)為，該案雖然已經(jīng)畫上句號(hào)，但以下三個(gè)問題仍值得思考，需要法律依據(jù)予以破解。

一是稅款和滯納金追征期限問題。對(duì)于呈連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的不依法申報(bào)納稅行為，是從該稅種違法行為終了之日起計(jì)算，還是逐筆、分段計(jì)算追溯期限呢？本案一審和二審都沒有提供強(qiáng)有力的稅收法律依據(jù)作支撐，這個(gè)問題有待明確。

二是多繳和欠繳稅款處理順序問題。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第七十九條規(guī)定，當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款。其中僅明確應(yīng)退稅款“可以”抵扣欠繳稅款，但對(duì)二者的處理順序、是否一定沖抵退稅，則無說明。當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時(shí)，在稅款所屬期內(nèi)，是“肉爛在鍋里”、自動(dòng)相互抵銷，還是“橋歸橋、路歸路”，先計(jì)算補(bǔ)稅數(shù)額和滯納金，再?zèng)_抵多繳稅款？這些具體問題也需要統(tǒng)一。

三是滯納金計(jì)稅依據(jù)問題。本案中，營業(yè)稅加收滯納金的基數(shù)是按甲公司欠繳營業(yè)稅額611.17萬元計(jì)算的，但下達(dá)文書要求甲公司補(bǔ)繳營業(yè)稅21.05萬元（多繳營業(yè)稅額抵扣后的營業(yè)稅欠稅額），也即營業(yè)稅加收滯納金的基數(shù)與企業(yè)被要求補(bǔ)繳的營業(yè)稅不一致，這容易產(chǎn)生歧義。

值得注意的是，本案補(bǔ)繳營業(yè)稅21.05萬元，但加收滯納金106.75萬元，滯納金超過本金5.07倍；補(bǔ)繳城建稅1.31萬元，加收滯納金5.34萬元，超過本金4.07倍。另外，甲公司多繳土地增值稅245.28萬元，但被加收滯納金18.96萬元。這些滯納金大于補(bǔ)繳稅款、多繳稅款需補(bǔ)繳滯納金的異?，F(xiàn)象，令人深思。根據(jù)行政強(qiáng)制法第四十五條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處滯納金。但加處滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。也就是說，加收滯納金數(shù)額不得超過稅款數(shù)額。

這些具體操作疑難問題，有待有關(guān)主管部門進(jìn)一步明確。

隨著國地稅機(jī)構(gòu)合并，一次進(jìn)戶各稅統(tǒng)查的現(xiàn)象將趨于常態(tài)化，多稅種并存、多稅種多繳、多稅種未繳的案例會(huì)不斷增多。筆者認(rèn)為，稅務(wù)稽查人員應(yīng)從該案中吸取教訓(xùn)，不斷查缺補(bǔ)漏。

作者：王海濤，國家稅務(wù)總局十堰市武當(dāng)山旅游經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報(bào)

實(shí)習(xí)編輯：司壹聞

【第5篇】預(yù)繳稅款和申報(bào)納稅

七月大征期來啦！提醒小型微利企業(yè)本月按規(guī)定辦理預(yù)繳申報(bào)后，可以暫緩繳納當(dāng)期的企業(yè)所得稅，延遲至2023年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并繳納。那么小型微利企業(yè)如何預(yù)繳申報(bào)與延緩繳納企業(yè)所得稅？具體內(nèi)容，請(qǐng)一起往下看吧~

小型微利企業(yè)所得稅延緩繳納政策采用“自行判別、申報(bào)享受”的辦理方式，企業(yè)自行判斷是否符合小型微利企業(yè)的條件，并自主選擇是否享受延緩繳納政策。

具體時(shí)間段是2023年5月1日至2023年12月31日。

小型微利企業(yè)在2023年剩余申報(bào)期按規(guī)定辦理預(yù)繳申報(bào)后，可以暫緩繳納當(dāng)期的企業(yè)所得稅，延遲至2023年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并繳納。

按規(guī)定預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅，填寫申報(bào)表相關(guān)行次，即可享受延緩繳納政策。在新修訂的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表中：

1.新增模塊【按季度填報(bào)信息】，企業(yè)如實(shí)填寫當(dāng)季“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”“國家限制或禁止行業(yè)”，系統(tǒng)自動(dòng)判定當(dāng)季是否為小微企業(yè)；

2.新增行次【l15 減：符合條件的小型微利企業(yè)延緩繳納所得稅額】，行內(nèi)設(shè)置“是否延緩繳納所得稅”選項(xiàng)。企業(yè)如選“是”，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算填錄可延緩繳納的企業(yè)所得稅稅款；如選“否”，視同放棄延緩。目前，安徽省電子稅務(wù)局將該選項(xiàng)默認(rèn)為“是”。

1、緩繳不代表不預(yù)繳申報(bào)

未按規(guī)定期限納稅申報(bào)的，將嚴(yán)重影響企業(yè)納稅信用級(jí)別評(píng)級(jí)。（按稅種按次扣5分）

2、緩繳不代表不繳納稅款

2023年首個(gè)申報(bào)期（即2023年1月）內(nèi)繳納，不是等匯算清繳一起繳納。

來源: 國家稅務(wù)總局宣城市稅務(wù)局

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【第6篇】建筑業(yè)預(yù)繳稅款需要什么資料

1.提供建筑服務(wù)預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元，是按總包扣除分包后的余額確認(rèn)是否超過10萬還是扣除前的金額確認(rèn)？

答：預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額指差額扣除后的銷售額。如提供建筑服務(wù)，是按總包扣除分包后的差額確認(rèn)銷售額，以及判斷是否適用小規(guī)模納稅人10萬元免稅政策。

2.一個(gè)建筑企業(yè)在同一個(gè)預(yù)繳地有多個(gè)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目不超10萬，但是月總銷售額超10萬，以哪個(gè)為標(biāo)準(zhǔn)？

答：同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的，按照所有項(xiàng)目當(dāng)月總銷售額判斷是否超過10萬元。

3.a企業(yè)是按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年7月在異地從事建筑工程，7月份收入12.8萬元，請(qǐng)問當(dāng)月是否需要在異地預(yù)繳增值稅?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào) )第一條和第六條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同)的，免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

a公司是按季申報(bào)的小規(guī)模企業(yè)，7月份收入沒有超過30萬元，當(dāng)月不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。

如果a公司7-9月在工程所在地的建筑工程收入超過30萬元，應(yīng)按建筑工程收入全額預(yù)繳增值稅;如果7-9月未超過30萬元，仍不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。

4、經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定建筑企業(yè)預(yù)繳稅款時(shí)實(shí)現(xiàn)的銷售收入是多少？納稅人需要自行據(jù)實(shí)判定并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)嗎？

答：國家稅務(wù)總局公告2023年4號(hào)第六條規(guī)定：“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的納稅人，在預(yù)繳時(shí)，應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。納稅人應(yīng)對(duì)其填報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并在該表格中“填表人申明”欄簽字確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)參照《增值稅預(yù)繳稅款表》判定預(yù)繳地月銷售額。

5、按照現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅的小規(guī)模納稅人，選擇按季度申報(bào)，在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過10萬元，在預(yù)繳地預(yù)繳增值稅，但季度銷售額未超過30萬，預(yù)繳的稅款是否可以申請(qǐng)退還？

答：自2023年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季銷售額未超過30萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

【第7篇】增值稅預(yù)繳稅款表什么時(shí)候填寫

2月份預(yù)繳的增值稅稅款，可以在2月份申報(bào)的時(shí)候扣除嗎?

解答：

依照財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1第四十七條規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。”

增值稅的納稅期限有短于1個(gè)月的規(guī)定，對(duì)于這部分就涉及到當(dāng)月會(huì)預(yù)繳增值稅，然后在次月申報(bào)上月應(yīng)納稅時(shí)就可以扣除。

同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）第八條規(guī)定：“納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”

依照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：

1.當(dāng)月預(yù)繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

2.月末：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅

說明：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

3.月末轉(zhuǎn)出當(dāng)月未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

說明：當(dāng)月預(yù)交的在“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”的借方，當(dāng)月未交的在“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”的貸方，這樣就自動(dòng)實(shí)現(xiàn)抵減（扣除），然后如果余額是貸方金額就是次月申報(bào)應(yīng)繳納的稅金，如果余額是借方金額就是下期抵減的稅金。

【第8篇】銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳稅款

本文主要分析深圳市房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，采用一般計(jì)稅方法情形下如何預(yù)繳和清算各種稅款。

一、預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)

1、預(yù)繳增值稅

（1）預(yù)繳時(shí)間、地點(diǎn)

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（總局公告[2016]18號(hào)）第十二條規(guī)定：一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

其中主管國稅機(jī)關(guān)是指項(xiàng)目所在地的主管國稅機(jī)關(guān)。

（2）預(yù)征率和計(jì)算

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（總局公告[2016]18號(hào)）第十一條規(guī)定：一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

2、預(yù)征土地增值稅

（1）預(yù)征時(shí)間

《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于修訂<土地增值稅征管工作規(guī)程（試行）>的公告》（深圳市地方稅務(wù)局公告[2016]7號(hào)）：一、將第十二條修訂為：“納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂時(shí)間為準(zhǔn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：土地增值稅的計(jì)征依據(jù)＝預(yù)收款－應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款，并在收取款項(xiàng)次月納稅期限內(nèi)繳納，未按規(guī)定繳納的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，從規(guī)定的繳納稅款期限屆滿次日起，加收滯納金?！?/p>

（2）預(yù)征率

《關(guān)于調(diào)整我市土地增值稅預(yù)征率的公告》（深地稅告[2010]6號(hào)）明確，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅按銷售收入2%預(yù)征，別墅為4%，其他類型房產(chǎn)為3%。

（3）計(jì)算

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（公告[2016]70號(hào)）第一條規(guī)定：營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額。為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：

土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收款-[預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%]

預(yù)征土地增值稅=土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)×預(yù)征率

3、預(yù)繳企業(yè)所得稅

（1）預(yù)繳時(shí)間

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)；第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季度（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)在確認(rèn)收入的當(dāng)季度或當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅。

（2）納稅調(diào)整計(jì)算

營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款含有增值稅，但對(duì)如何從預(yù)收賬款換算為預(yù)繳稅款階段的企業(yè)所得稅收入，國家稅務(wù)總局尚未明確。

土地增值稅從本質(zhì)來說也是一種所得稅，我們可以參考土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收款-[預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%]，即從企業(yè)所得稅角度，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的收入=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。

納稅調(diào)增數(shù)=（預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款）×預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率（15%）-增值稅附加稅費(fèi)和土地增值稅

二、清算稅款環(huán)節(jié)

1、正常申報(bào)增值稅

（1）增值稅應(yīng)稅行為時(shí)點(diǎn)的判斷

《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅2023年36號(hào)）第45條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

如何判斷是否發(fā)生應(yīng)稅行為，各地有不同口徑，具體如下：

深圳沒有對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)增值稅應(yīng)稅行為的時(shí)點(diǎn)做出特別規(guī)定，由以上對(duì)各地國稅對(duì)增值稅應(yīng)稅行為時(shí)點(diǎn)的判斷可知，大部分是以銷售合同約定的交房時(shí)間為增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，如果實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間，則以實(shí)際交房時(shí)間作為增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

（2）應(yīng)交增值稅計(jì)算

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（總局公告[2016]18號(hào)）第四條規(guī)定：增值稅計(jì)稅銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）/（1+11%）。

一般計(jì)稅方法下：

應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-已預(yù)繳稅款

=當(dāng)期銷售額×11%－進(jìn)項(xiàng)稅額-已預(yù)繳稅款

=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）/（1+11%）×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額-已預(yù)繳稅款

2、土地增值稅清算

（1）清算時(shí)點(diǎn)

國稅發(fā)[2009]91號(hào)第九條條規(guī)定，納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算。（一）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；（二）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；（三）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

國稅發(fā)[2009]91號(hào)第十條 對(duì)符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。（一）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；（二）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；（三）納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；（四）?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。對(duì)前款所列第（三）項(xiàng)情形，應(yīng)在辦理注銷登記前進(jìn)行土地增值稅清算。

（2）土地增值稅清算收入計(jì)算

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅[2016]43號(hào)）第三條：土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。

如果房地產(chǎn)企業(yè)支付的土地價(jià)款取得了增值稅專用發(fā)票，則土地增值稅扣除項(xiàng)目中的土地價(jià)款為不含增值稅的金額，土地增值稅清算時(shí)的計(jì)稅收入的公式為：計(jì)稅收入=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用/（1+11%）。

如果房地產(chǎn)企業(yè)通過出讓方式取得土地使用權(quán)，土地增值稅計(jì)稅收入計(jì)算公式為：計(jì)稅收入=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-增值稅銷項(xiàng)稅額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）/（1+11%）×11%=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用/（1+11%）+當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）/（1+11%）×11%。

“當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款”抵減的銷項(xiàng)稅額作為土地增值稅的計(jì)稅收入。

3、企業(yè)所得稅清算

（1）清算時(shí)點(diǎn)

按《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第六條、第七條確認(rèn)收入；實(shí)際慣例是以交房的時(shí)間確認(rèn)收入，并以交房確認(rèn)收入年度作為企業(yè)所得稅的清算年度。

（2）計(jì)算

國稅發(fā)[2009]31號(hào)第九條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

“當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款”抵減的銷項(xiàng)稅額在企業(yè)所得稅方面是作為收入還是沖減成本確認(rèn)，目前稅法上還沒明確，按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定，“當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款” 抵減的銷項(xiàng)稅額按照沖減成本處理，所以，如果稅法沒有明確規(guī)定，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)處理計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

【第9篇】異地施工預(yù)繳稅款時(shí)間

1、一般納稅人選擇一般計(jì)稅的情況

根據(jù)財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”科目，

繳納時(shí)作分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

申報(bào)時(shí)作賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未繳增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

申報(bào)時(shí)，通過填寫申報(bào)表的附表（四）稅額抵減情況表抵減在計(jì)算的應(yīng)交增值稅；

2、一般納稅人選擇簡易計(jì)稅的情況

根據(jù)財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅”科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

繳納時(shí)作分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅

貸：銀行存款

申報(bào)時(shí)，通過填寫申報(bào)表的附表（四）稅額抵減情況表抵減在計(jì)算的應(yīng)交增值稅；

3、小規(guī)模納稅在異地施工的情況

根據(jù)財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，核算小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

預(yù)繳時(shí)作分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

申報(bào)時(shí)通過填寫申報(bào)表第21行“本期預(yù)繳稅額”抵減計(jì)算的應(yīng)交增值稅；

【第10篇】預(yù)繳稅款工會(huì)經(jīng)費(fèi)怎么計(jì)算

建安行業(yè)外地預(yù)繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)怎么做賬？

工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提和繳納的會(huì)計(jì)分錄是：

1、計(jì)提：

借：管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi)

貸：其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)

2、上繳時(shí)：

借：其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款

3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是指工會(huì)依法取得并開展正?；顒?dòng)所需的費(fèi)用.按《中華人民共和國工會(huì)法》,工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來源是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)這二項(xiàng)，其中2%工會(huì)經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來源.

異地施工是否需要繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)？

(一)根據(jù)川工會(huì)發(fā)〔2014〕27號(hào)文件規(guī)定：在2023年內(nèi)，省內(nèi)跨市(州)施工的建筑安裝企業(yè)所屬項(xiàng)目單位，如已在注冊(cè)地依法按時(shí)足額解繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)或工會(huì)籌備金，且在施工地?zé)o新增用工，憑注冊(cè)地工會(huì)或地稅部門開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)和市(州)總工會(huì)出具的證明，工程項(xiàng)目所在地地方工會(huì)應(yīng)予認(rèn)可；在施工地如有新增用工，項(xiàng)目單位應(yīng)按規(guī)定如實(shí)申報(bào)繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)或工會(huì)籌備金.

自2023年起，省內(nèi)跨市(州)施工的建筑安裝企業(yè)所屬項(xiàng)目單位原則上都在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)或工會(huì)籌備金.

(二)省外來川施工的建筑安裝企業(yè)所屬項(xiàng)目單位，依據(jù)全國總工會(huì)批復(fù)精神和全國總工會(huì)辦公廳《關(guān)于企業(yè)集團(tuán)公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)定》(總工辦發(fā)〔1997〕60號(hào)),其工會(huì)經(jīng)費(fèi)或工會(huì)籌備金，一律在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納.

【第11篇】在經(jīng)營地預(yù)繳稅款

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào)）：“六、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還?！钡囊?guī)定，

【第12篇】營改增建筑業(yè)預(yù)繳稅款

【導(dǎo)讀】：營業(yè)稅改征增值稅，影響比較大行業(yè)建筑業(yè)肯定是屬于之一，因?yàn)槎惙N在發(fā)生改變之后，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算也要發(fā)生相應(yīng)的變化。那么營改增之后建筑業(yè)簡易征收會(huì)計(jì)如何核算的呢？會(huì)計(jì)學(xué)堂小編就在下文來和大家說明一下相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)。

營改增之后建筑業(yè)簡易征收會(huì)計(jì)如何核算？

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同》(以下簡稱“建造合同準(zhǔn)則”),應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同成本。完工百分比法,是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入與合同成本的方法。自2023年5月1日后在簡易計(jì)稅方法下,將合同總收入重新確認(rèn),確認(rèn)原則為5月1日前已確認(rèn)金額加上后續(xù)不含稅金額作為預(yù)計(jì)總收入,根據(jù)完工百分比,進(jìn)行收入、成本的確認(rèn)。

借:主營業(yè)務(wù)成本、工程施工-合同毛利；貸:主營業(yè)務(wù)收入

老項(xiàng)目、甲供工程、清包工工程,選擇簡易計(jì)稅辦法的,按3%的征收率計(jì)算應(yīng)繳納增值稅。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按合同約定的付款時(shí)間、開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、收到款項(xiàng)的時(shí)間三者孰先為原則確認(rèn)。

1.1 確認(rèn)分包單位提交的工程量單并收到分包單位提供的增值稅發(fā)票

借:工程施工-合同成本-分包成本【本次確認(rèn)分包工程量金額/1.03】

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額抵減【本次確認(rèn)分包工程量金額/1.03*3%】

貸:應(yīng)付賬款【本次確認(rèn)分包工程量金額】

1.2 支付分包單位工程款

借:應(yīng)付賬款；貸:銀行存款

2.1 收到甲方確認(rèn)工程量單并開出增值稅發(fā)票提供甲方

借:應(yīng)收賬款；貸:工程結(jié)算【本次確認(rèn)工程量單金額/1.03】、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-簡易計(jì)稅【本次確認(rèn)工程量單金額/1.03*3%】

2.2收到甲方付款

借:銀行存款；貸:應(yīng)收賬款

營改增之后建筑業(yè)核算需要注意哪些問題？

理解營改增之后建筑業(yè)核算政策規(guī)定需要注意以下幾點(diǎn)：

一是簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，以總分包差作為銷售額，說的是納稅人范圍之內(nèi)的總分包差，而不是單一項(xiàng)目的總分包差，也就是說，不同項(xiàng)目的總包收款和分包付款，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，是可以綜合扣除的。

二是簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的異地項(xiàng)目，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款時(shí)，以總分包差作為預(yù)繳稅款的基數(shù)，說的是單一項(xiàng)目的總分包差，也就是說，異地預(yù)繳稅款時(shí)，總包收款和分包付款，必須是一一對(duì)應(yīng)的，這一點(diǎn)是異地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過審核分包單位發(fā)票的備注欄、總包合同、分包合同等資料實(shí)現(xiàn)的。

三是異地已預(yù)繳的稅款，在申報(bào)納稅時(shí)，可以抵減納稅人的應(yīng)納稅額，這個(gè)抵減是不分工程項(xiàng)目，不分計(jì)稅方法，甚至不分業(yè)務(wù)類型，也就是說，納稅人實(shí)際預(yù)繳的稅款，可以憑完稅憑證在納稅人范圍內(nèi)綜合抵減其當(dāng)期所有應(yīng)納稅額。

營改增之后建筑業(yè)簡易征收會(huì)計(jì)核算是有一些難度的，特別是之前一直按照營業(yè)稅來做會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)人來說，但是在上文中為了大家能夠更加簡單的理解，所以舉了例子來幫助大家來進(jìn)行閱讀，希望大家能夠?qū)W有所獲。經(jīng)過上文的講解，大家是不是對(duì)相關(guān)的內(nèi)容都有了基礎(chǔ)面的了解，如果你想深入了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，可以到會(huì)計(jì)學(xué)堂上進(jìn)行查詢。

【第13篇】跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)預(yù)繳稅款怎么計(jì)算

記者近日從市稅務(wù)局獲悉，稅務(wù)部門推進(jìn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)辦理便利化舉措取得新進(jìn)展。納稅人只要通過天津市電子稅務(wù)局即可簽訂三方協(xié)議，生效后通過網(wǎng)上無卡支付及銀聯(lián)繳稅等多種渠道實(shí)時(shí)繳納稅款。

據(jù)悉，市稅務(wù)局近日在廣泛調(diào)研納稅人繳費(fèi)人實(shí)際需求的基礎(chǔ)上，為解決外省市納稅人實(shí)地簽訂稅庫銀三方協(xié)議的手續(xù)煩瑣、稅款繳納方式單一等問題，拓展多元化繳納稅費(fèi)方式，將后臺(tái)系統(tǒng)多業(yè)務(wù)管理模塊進(jìn)行整合，構(gòu)建了跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)網(wǎng)上辦理的操作系統(tǒng)。到我市的外省市納稅人只要登錄天津市電子稅務(wù)局相應(yīng)模塊，填寫電子表單，上傳相關(guān)資料，就可實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告的開具、預(yù)繳、申報(bào)、報(bào)驗(yàn)、核銷等業(yè)務(wù)。此舉打通了外省市納稅人跨區(qū)域辦理涉稅事項(xiàng)的難點(diǎn)問題。

【第14篇】增值稅票預(yù)繳稅款表

增值稅預(yù)繳稅款表--外地預(yù)繳稅用

稅款所屬時(shí)間： 年 月 日 至 年 月 日

納稅人識(shí)別號(hào) ：□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

是否適用一般計(jì)稅方法

是 □ 否 □

納稅人名稱：（公章）

金額單位：元（列至角分）

項(xiàng)目編號(hào)

項(xiàng)目名稱

項(xiàng)目地址

一、預(yù)征項(xiàng)目

預(yù)征項(xiàng)目和欄次

銷售額

扣除金額

預(yù)征率

預(yù)征稅額

1

2

3

4

建筑服務(wù)

1

銷售不動(dòng)產(chǎn)

2

出租不動(dòng)產(chǎn)

3

4

5

合計(jì)

6

授權(quán)聲明

如果你已委托代理人填報(bào)，請(qǐng)?zhí)顚懴铝匈Y料：為代理一切稅務(wù)事宜，現(xiàn)授權(quán) （地址） 為本次納稅人的代理填報(bào)人，任何與本表有關(guān)的往來文件，都可寄予此人。授權(quán)人簽字：

填表人申明

以上內(nèi)容是真實(shí)的、可靠的、完整的。 納稅人簽字：

【第15篇】未按期預(yù)繳稅款偷稅

黨召兵

我國部分稅收按一定期限計(jì)算，分期預(yù)繳，期限終了匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。納稅人少申報(bào)預(yù)繳稅款，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為偷稅違法！

一、我國現(xiàn)行需要預(yù)繳稅款的稅種

1.增值稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得商品房預(yù)售收入，應(yīng)當(dāng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》國家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)，“第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算?！币?guī)定，在商品房所在地預(yù)繳增值稅。

2.土地增值稅

按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法字〔1995〕6號(hào)，“第十六條 納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定?！币?guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得商品房預(yù)售收入，需要按土地增值稅預(yù)征率計(jì)算申報(bào)預(yù)繳土地增值稅。

3.個(gè)人所得稅

按《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，“第十一條 居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。”規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得（工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得），需要由支付人履行預(yù)扣稅款義務(wù)，納稅人需要在次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳稅款（長退短補(bǔ)）。

4.企業(yè)所得稅

（1）除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的企業(yè)

附房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的企業(yè)，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令第63號(hào)，“第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！币?guī)定，按年計(jì)稅，分期預(yù)繳，年度終了5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得商品房預(yù)售收入，除遵循《中華人民共和國企業(yè)法》規(guī)定“企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年度終了5個(gè)月內(nèi)匯算清繳”外，還需要按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>通知》國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)，“第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料?！币?guī)定，按下列公式計(jì)算預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=當(dāng)期預(yù)售收入×毛利率×適用企業(yè)所得稅率

二、偷稅違法行為認(rèn)定

按《中華人民共和國稅收征收管理法》，“第六十三條 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！保慌c《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見的批復(fù)》稅總函〔2016〕274號(hào)，“北京市國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于對(duì)2023年北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見有關(guān)問題的請(qǐng)示》（京國稅發(fā)〔2016〕138號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條，該企業(yè)為部分管理人員購買的商業(yè)保險(xiǎn)支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，該企業(yè)稅前扣除的上述支出，是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的支出。

根據(jù)你局提供的材料：

一、除本案所涉及稽查外，未對(duì)該企業(yè)進(jìn)行過其他稽查立案處理；

二、除本案所涉違規(guī)列支行為外，未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成立以來存在其他違規(guī)列支行為；

三、本案所涉該企業(yè)為部分管理人員購買的商業(yè)保險(xiǎn)已在當(dāng)期代扣代繳了個(gè)人所得稅。

據(jù)此，從證據(jù)角度不能認(rèn)定該企業(yè)存在偷稅的主觀故意。

綜上，我局同意你局的第二種復(fù)核意見，即不認(rèn)定為偷稅。”規(guī)定，納稅人需要具備主觀故意采取隱瞞收入、編造虛假計(jì)稅依據(jù)等五種手段，造成少繳稅款的后果，才可以認(rèn)定為偷稅違法。

三、納稅人少申報(bào)預(yù)繳稅費(fèi)，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為偷稅違法

增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅預(yù)繳稅款，是保證稅款均衡入庫的一種手段。即使納稅人采取隱瞞收入或編造虛假計(jì)稅依據(jù)造成少預(yù)繳稅款，也不能證明納稅人一定造成國家稅款的損失（納稅人可以在匯算清繳期內(nèi)申報(bào)繳納）。故國家稅務(wù)總局有以下稅收規(guī)范性文件：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函》國稅函發(fā)[1996]8號(hào)，“企業(yè)所得稅是采取“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。

企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來，平時(shí)在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。

因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。”

2.《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》財(cái)稅[2006 ] 21號(hào)，“三、關(guān)于土地增值稅的預(yù)征和清算問題

各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)業(yè)增值水平和市場發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型，科學(xué)合理地確定預(yù)征率，并適時(shí)調(diào)整。工程項(xiàng)目竣工結(jié)算后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。

對(duì)未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金?！?。

四、納稅人少申報(bào)預(yù)繳稅款，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

納稅人少申報(bào)預(yù)繳稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《中華人民共和國稅收征收管理法》，“第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！碧幜P，同時(shí)按《中華人民共和國稅收征收管理法》，“第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?，與《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，“第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止?！币?guī)定加收稅收滯納金。

2019.10.28 于內(nèi)蒙古烏海市

【第16篇】外地預(yù)繳稅款怎么抵扣

外地預(yù)繳的附加稅是否可以抵扣?會(huì)計(jì)分錄怎么做?這些問題在會(huì)計(jì)工作中十分常見，對(duì)于納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，一般需要預(yù)繳增值稅。本文就針對(duì)外地預(yù)繳的附加稅抵扣及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄的問題一個(gè)相關(guān)介紹，來跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一同了解下吧!

外地預(yù)繳的附加稅能抵扣嗎?

答：外地預(yù)繳的附加稅是可以抵扣的。

一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，采用一般納稅方式納稅的，對(duì)于應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)按照取得的銷售總額和附加的價(jià)款、費(fèi)用來計(jì)算。納稅人應(yīng)當(dāng)將分包合同價(jià)款的差額從已取得的價(jià)款總額和額外的價(jià)款中扣除，并且按照2%的匯率先行繳納稅款后，向勞務(wù)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

實(shí)際申報(bào)中，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額是收取的總價(jià)及附加費(fèi)，所以是可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)行扣除的，分包項(xiàng)目的增值稅專用發(fā)票也是可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除的。

外地預(yù)繳附加稅如何做會(huì)計(jì)分錄?

預(yù)繳稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅

貸：銀行存款

計(jì)提附加：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

附加稅和附加稅稅率介紹

(一)附加稅

附加稅是隨正稅加征的稅，也就是“正稅”的對(duì)稱，一般包括兩種：

1、根據(jù)正稅的征收同時(shí)而加征的某個(gè)稅種，其征稅標(biāo)準(zhǔn)是正稅的應(yīng)納稅額。

舉例：城市維護(hù)建設(shè)稅，以增值稅、消費(fèi)稅的稅額作為計(jì)稅依據(jù)。

2、征收正稅的同時(shí)，再對(duì)正稅額外加征的一部分稅收。征收時(shí)按照正稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。

(二)附加稅稅率

1、城建稅，納稅人所在地若是在市區(qū)的，則稅率為7%;納稅人所在地若是在縣城、鎮(zhèn)的，其稅率為5%;納稅人所在地若是不在市區(qū)、縣城、縣屬鎮(zhèn)的，則相應(yīng)稅率為1%。

2、教育費(fèi)附加，按照增值稅稅額與消費(fèi)稅稅額的3%進(jìn)行征收。

3、地方教育附加：按照增值稅稅額與消費(fèi)稅稅額的的2%進(jìn)行征收。

計(jì)提附加稅需要附帶原始憑證嗎?原始憑證怎么填制?

以上就是有關(guān)外地預(yù)繳的附加稅是否可以抵扣?會(huì)計(jì)分錄怎么做的全部介紹，希望對(duì)大家有所幫助。會(huì)計(jì)網(wǎng)后續(xù)也會(huì)更新更多有關(guān)外地預(yù)繳附加稅的內(nèi)容，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注!

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